Die Bilanzierung von Pensionsgeschäften nach HGB, US-GAAP und IAS: Die wirtschaftliche Betrachtungsweise als Konvergenzkriterium

با توجه به اهمیت روزافزون بازار برای معاملات بازخرید، این سوال مطرح می شود که حسابداری تا چه اندازه وظیفه خود را در نشان دادن چنین معاملاتی در صورت های مالی سالانه با توجه به محتوای اقتصادی آنها با کمک دیدگاه اقتصادی انجام می دهد. br>
Iris Oldenburger تجزیه و تحلیل جامعی از حسابداری قراردادهای بازخرید را در یک مقایسه بین‌المللی ارائه می‌کند و نشان می‌دهد که § 340b HGB رویکرد رسمی متفاوتی را در مقایسه با SFAS 125 و IAS 39 انتخاب می‌کند. آیین نامه قانون تجارت مشکل واگذاری اشیاء بازنشستگی را به دلیل ارتباط آنها بین حسابداری معاملات بازخرید و تحقق تعریف این معاملات از طریق جهت گیری انحصاری به قرارداد انتقال مجدد انتقال گیرنده حل می کند. با استفاده از توزیع ریسک-فرصت، نویسنده روشن می کند که اصل مالکیت سودمند تنها به طور ضمنی به عنوان یک شکل ممکن از دیدگاه اقتصادی در § 340b HGB در نظر گرفته شده است، در حالی که در SFAS 125 و IAS 39 تصمیم تخصیص مستقیماً مبتنی است. بر مفهوم مالکیت اقتصادی دارایی تأثیر می گذارد.

Vor dem Hintergrund der zunehmenden Bedeutung des Marktes für Pensionsgeschäfte stellt sich die Frage, inwieweit die Rechnungslegung ihrer Aufgabe gerecht wird, derartige Geschäfte im Jahresabschluss ihrem wirtschaftlichen Gehalt entsprechend mit Hilfe der wirtschaftlichen Betrachtungsweise abzubilden.

Iris Oldenburger präsentiert eine umfassende Analyse der Bilanzierung von Pensionsgeschäften im internationalen Vergleich und zeigt, dass § 340b HGB einen gegenüber SFAS 125 und IAS 39 formal anderen Ansatz wählt. Die handelsrechtliche Vorschrift löst das Zuordnungsproblem der Pensionsgegenstände aufgrund ihrer Verbindung zwischen der Bilanzierung von Pensionsgeschäften und der Erfüllung der Definition dieser Geschäfte durch eine alleinige Orientierung an der Rückübertragungsvereinbarung des Pensionsnehmers. Die Autorin verdeutlicht mittels einer Risiken-Chancen-Verteilung, dass das Prinzip des wirtschaftlichen Eigentums als mögliche Ausprägung der wirtschaftlichen Betrachtungsweise in § 340b HGB lediglich implizit berücksichtigt wird, während in SFAS 125 und IAS 39 bei der Zuordnungsentscheidung eine unmittelbare Anknüpfung an das Konzept des wirtschaftlichen Eigentums erfolgt.