Steuernorm und Steuerwirklichkeit: Band I: Steuertechnik und Steuerpraxis in Frankreich, Großbritannien, Italien und Deutschland

نقش فن‌آوری مالیاتی، آن «هنر ویژه اجرای یک ایده مالیاتی» (میسی)، معمولاً به طور کامل در پس‌زمینه ادبیات علوم مالی در پس شمارش سطحی‌تر و کامل همه مالیات‌های قابل اعمال، پاراگراف‌ها، نرخ‌های آنها فرو می‌رود. و تعرفه ها اینکه مالیات تنها با ابلاغ متن قانونی و ابلاغ تعرفه آن به وجود نمی‌آید، بلکه تنها با وضع اداری و اجرای آن، الزامات ملموس، وصول و کنترل آن به وجود می‌آید، واقعیتی مسلم و تا حد زیادی غیرقابل انکار است. اما بخشی از آن "حقایق ناخوشایند" است که فرد دوست ندارد به آنها یادآوری کند، به خصوص که کنترل مسائل نظری و عملی مرتبط با آنها آسان نیست. شکاف بین هنجارهای قانون اساسی و واقعیت قانون اساسی، که در سال‌های اخیر موضوع بحث بیشتر و بیشتر در آلمان بوده است، هیچ جا به اندازه سیستم مالیاتی عمیق و گسترده نیست. در واقع، تنها تعداد کمی از مالیات‌هایی که تحت این نام وضع می‌شوند، مستحق نام «مالیات بر درآمد» هستند، یک مالیات شخصی «مستقیم» که بر اساس درآمد شخصی و توانایی مالی بیان شده در آن اندازه‌گیری می‌شود. ساخت و سازهای کمکی و کمکی متعددی مانند مبالغ مقطوع، آکوردهای مالیاتی آشکار یا پنهان، روش‌های برآورد و استانداردهای ارزیابی بر اساس ویژگی‌های بیرونی، در بسیاری از موارد مالیات بر درآمد را به تعهد پرداختی تبدیل می‌کنند که کم و بیش وابسته به شانس است. بر اساس حقایق خارجی یا بر اساس طراحی ماهرانه مبانی ارزیابی، اغلب ربطی به اصول کلی، برابری و عدالت ندارد، که قانونگذار احساس می کرد به آنها ملزم است.

Die Rolle der Steuertechnik, jener besonderen »Kunst, eine Steueridee in die Tat um­ zusetzen« (Meisei), tritt im finanzwissenschaftlichen Schrifttum hinter der eher vorder­ gründigen Aufzählung aller geltenden Steuern, ihrer Paragraphen, Sätze und Tarife meist gänzlich in den Hintergrund; daß eine Steuer nicht allein mit der Verkündung ihres Gesetzestextes und der Proklamation ihres Tarifs, sondern erst mit ihrer administrativen Ein- und Durchführung, ihrer konkreten Anforderung, Erhebung und Kontrolle ins wirk­ liche Leben tritt, ist eine zwar unbestreitbare und weithin unbestrittene Tatsache, gehört aber zu jenen »unbequemen Wahrheiten«, an die man sich nicht gern erinnert fühlt, zumal es nicht leicht ist, die damit verknüpften P'robleme theoretisch und praktisch in den Griff zu bekommen. Dabei ist die Kluft zwischen Verfassungsnorm und Verfassungswirklichkeit, von der in Deutschland seit einigen Jahren immer häufiger die Rede ist, nirgends so tief und breit wie im Steuerwesen. Den Namen einer »Einkommensteuer«, einer nach dem persönlichen Einkommen und der darin zum Ausdruck kommenden finanziellen Leistungsfähigkeit be­ messenen »direkten« Personalsteuer, verdienen in der steuerlichen Wirklichkeit nur wenige der unter dieser Bezeichnung erhobenen Abgaben; zahlreiche Hilfs- und Aushilfskonstruk­ tionen, wie Pauschalierungen, offene oder verdeckte Steuerakkorde, Schätzungsmethoden und an äußeren MerkmaLen orientierte Bemessungsmaßstäbe verwandeln die sogenannte Einkommensteuer in vielen Fällen in eine mehr oder weniger vom Zufall, von äußeren Tatbeständen oder von geschickter Gestaltung der Bemessungsgrundlagen abhängige Zahlungsverpflichtung, die mit den Postulaten der Allgemeinheit, Gleichmäßigkeit und Gerechtigkeit, an die der Gesetzgeber sich gebunden fühlte, oft nicht mehr viel zu schaffen hat.