Konzernabschlüsse: Rechnungslegung für Konzerne nach betriebswirtschaftlichen und aktienrechtlichen Grundsätzen

قانون شرکت سهامی سال 1965 شامل مقرراتی در مورد تهیه صورتهای مالی تلفیقی برای اولین بار در منطقه آلمانی زبان است. قانونگذار تنها می‌توانست به تجربه‌ای که از سال 1950 در جمهوری فدرال آلمان با تهیه و انتشار داوطلبانه صورت‌های مالی تلفیقی توسط تعدادی از شرکت‌های بزرگ، عمدتاً در حوزه‌های معدن، صنایع شیمیایی و برق، جمع‌آوری شده بود، بازگرداند. در خارج از کشور، مقررات کمیسیون بورس و اوراق بهادار آمریکای شمالی در مورد حسابداری گروهی سرنخ هایی را ارائه کرد. بنابراین قانونگذار - همانطور که در یادداشت توضیحی پیش نویس قانون شرکت سهامی عام به صراحت آمده است - با مقررات مربوط به تهیه صورتهای مالی تلفیقی وارد قلمرو جدیدی شد. بنابراین محتاطانه به نظر می رسید. با این وجود، علیرغم بررسی کامل قانون، کمبودها وجود نداشت: بسیاری از سؤالات فردی حسابداری گروهی کاملاً باز هستند. اگر قرار باشد نتیجه مطابق نص قانون باشد، برخی از مشکلات به هیچ وجه قابل حل نیست. با سنجش اهداف تدوین صورتهای مالی تلفیقی مندرج در یادداشت توضیحی، برخی مفاد حتی آشکارا اشتباه هستند. اکنون بر عهده عملکرد اقتصادی و علم تخصصی است که برای مشکلاتی که در صورتهای مالی تلفیقی ایجاد می شود راه حل هایی پیدا کند که با هدف قانون شرکت سهامی آلمان مطابقت دارد و راه را برای اصلاح بعدی قانون نشان می دهد. پس از انتشار اولین صورت های مالی تلفیقی برای سال مالی 1967 مطابق با قانون جدید در سال 1968، اولین تجربیات مربوط به مقررات جدید قانون شرکت سهامی آلمان در حال حاضر در دسترس است.

Das Aktiengesetz von 1965 enthält für den deutschen Sprachraum erstmalig Vorschriften über die Aufstellung von Konzernabschlüssen. Der Gesetzgeber konnte nur auf Erfahrungen zurückgreifen, die in der Bundesrepublik Deutschland seit 1950 mit der freiwilligen Aufstellung und Veröffentli­ chung von Konzernabschlüssen einiger großer Konzerne vor allem aus den Bereichen der Montan-, Chemie- und Elektroindustrie gesammelt worden waren; im Ausland boten besonders die Vorschriften der nordamerikanischen Securities and Exchange Commission über die Konzernrechnungslegung manche Anhaltspunkte. So betrat der Gesetzgeber - wie es in der Begrün­ dung zum Regierungsentwurf des Aktiengesetzes ausdrücklich heißt - mit den Vorschriften über die Aufstellung von Konzernabschlüssen Neuland; daher schien es ihm angebracht, vorsichtig vorzugehen. Dennoch sind trotz der gründlichen Beratung des Gesetzes Mängel nicht ausgeblieben: Viele Einzelfragen der Konzernbilanzierung bleiben völlig offen; manche Probleme lassen sich überhaupt nicht sinnvoll lösen, wenn das Ergebnis im Einklang mit dem Wortlaut des Gesetzes stehen soll. Einige Vorschriften sind - ge­ messen an den in der Begründung angegebenen Zielen der Kodifizierung des Konzernabschlusses- sogar offensichtlich verfehlt. Der Wirtschaftspraxis und der Fachwissenschaft bleibt es nun überlassen, für die auftretenden Probleme des Konzernabschlusses Lösungen zu finden, die dem Zweck des Aktiengesetzes entsprechen und Wege zu einer späteren Reform des Gesetzes weisen. Nachdem im Jahre 1968 für das Geschäftsjahr 1967 zum ersten Male Kon­ zernabschlüsse nach dem neuen Recht veröffentlicht worden sind, liegen erste Erfahrungen mit den neuen Vorschriften des Aktiengesetzes vor.