Willens- und Erklärungstheorie bei Steuerverwaltungsakten

قوانین اداری و مالیاتی از نظر نقایص قانونی مؤثر بر محتوای آنها، اعم از ادبی و حقوقی، به خوبی مورد بررسی قرار گرفته اند. از سوی دیگر، مشکلاتی که ممکن است هنگام ایجاد پرونده های اداری ایجاد شوند، به طور جامع کمتری بررسی شده اند. این دکترین آشنا از قانون مدنی که محتوای معاملات حقوقی با آنچه واقعاً اعلام می شود تعیین می شود نه آنچه مورد نظر است، عموماً بدون توجه به آن به حقوق اداری منتقل می شود.

در حقوق مالیاتی، رویه ای ویژگی هایی ایجاد شده است که منجر به انحرافات بیشتر در نظریه تبیین نسبت به قوانین اداری عمومی می شود. صلاحیت دادگاه مالی به اصولی باز می گردد که قبلاً توسط رایشفینانژوف تدوین شده بود. تمرکز در اینجا بر روی آنچه مقامات مالیاتی به هزینه مالیات دهندگان می خواهند است. کلودیا هایبین بر اساس مشکلات فردی منتخب، تأثیرات نظریه تبیین را بر ایجاد و اثربخشی اقدامات اداره مالیات ارائه می کند.

Verwaltungs- und Steuerverwaltungsakte sind im Hinblick auf Rechtsmängel, die ihren Inhalt betreffen, literarisch und judiziell gut erforscht. Probleme, die bei der Entstehung von Verwaltungsakten auftreten können, wurden hingegen weniger umfassend behandelt. Die aus dem Zivilrecht vertraute Lehre, dass die Inhalte von Rechtsgeschäften sich nach dem tatsächlich Erklärten und nicht nach dem Gewollten bestimmen, wird gemeinhin unbesehen in das Verwaltungsrecht übertragen.

Im Steuerrecht haben sich verfahrensrechtliche Besonderheiten entwickelt, die zu stärkeren Abweichungen von der Erklärungstheorie geführt haben als im allgemeinen Verwaltungsrecht. Die finanzgerichtliche Rechtsprechung geht auf bereits vom Reichsfinanzhof entwickelte Grundsätze zurück. Hierbei steht das von der Finanzbehörde Gewollte zu Lasten des Steuerpflichtigen im Vordergrund. Anhand ausgewählter Einzelprobleme stellt Claudia Heibeyn die Auswirkungen der Erklärungstheorie auf die Entstehung und das Wirksamwerden von Steuerverwaltungsakten dar.